1985年英国会社法及び国際会計基準における連結のれん認識時の処理 : Taylor 所説及び Dodge 所説を拠り所として

本稿の目的は、企業会計基準委員会（ASBJ）が国際会計基準審議会（IASB）と共同で行った「のれん及び減損に関する定量的調査」に基づき、のれんの算出方法とその後の会計処理について検討することです。特に、日本の会計基準と国際会計基準（IFRS）や米国の基準（SFAS141）との比較を行い、連結財務諸表におけるのれんの取り扱いがどのように進化してきたかを探ることを目的としています。また、1985年の英国会社法を取り上げ、のれんの算出と処理に関する歴史的背景をもとに、現在の国際会計基準との違いを理解することも目的としています。

主要な発見として、本稿では、DodgeおよびTaylorが親会社持分相当ののれんのみを認識するのに対し、現行のIASBは非支配株主持分相当のものも含めてのれんを認識することを認めている点が挙げられます。この違いは、親会社の立場から会計処理を行うか、企業集団全体の視点から会計処理を行うかの違いに起因しています。さらに、IASBではのれんを構成する6つの要素に分けて資産としてのれんを評価しているのに対し、DodgeとTaylorは親会社の投資額を基にのれんを算出していました。これにより、IASBがより詳細で公正価値に基づいた評価を行っていることが明らかになりました。

論文では、各種会計基準や法規定を分析し、のれんの算出方法とその処理について比較検討を行いました。具体的には、英国の1985年会社法に基づくのれんの処理方法をTaylorとDodgeの見解を通じて検証し、その後の1995年以降のIASB基準に基づくのれんの算出方法と比較しました。さらに、IASBによるのれんの6つの構成要素の分析も行い、その資産としての適格性について評価しました。これにより、各基準の背景と目的、処理方法の違いを明確化しました。

本稿の結論として、DodgeおよびTaylorは親会社持分相当ののれんを重視していたのに対し、IASBは非支配株主持分も含めたのれんの認識を重視していることが示されました。この違いは、IASBが連結財務諸表において企業集団全体の資産評価を重視する立場を取っていることから来ています。これにより、企業全体の公正価値を適切に反映するための会計処理が求められるようになりました。この発見は、企業の資本調達や投資家の意思決定において重要な意味を持ちます。

今後の展望として、IASBによるのれんの評価方法についてさらなる精緻化が求められるでしょう。特に、非支配株主持分の評価方法やのれんの減損テストの頻度と方法についての研究が進められることが期待されます。また、国際的な会計基準の調和が進む中で、各国の会計基準の特性や歴史的背景を踏まえた議論が重要となります。さらに、企業結合が頻繁に行われる現代において、のれんの適切な評価とその会計処理が企業の財務健全性と透明性にどのように影響を与えるかについても体系的な研究が必要です。

このお話は「のれん(会社が持つ特別(とくべつ)な価値(かち)のことです。例(たと)えば、ブランドや良好(りょうこう)な取引関係(かんけい)などが含(ふく)まれます。)」と呼(よ)ばれる会社の価値(かち)を調べることです。日本や世界、アメリカでどう違(ちが)うかも見ます。そして、1985年のイギリスの法律(ほうりつ)と比(くら)べます。

昔は親会社(他の会社を管理(かんり)する大きな会社です。子会社の決定権(けっていけん)を持っています。)だけの「のれん(会社が持つ特別(とくべつ)な価値(かち)のことです。例(たと)えば、ブランドや良好(りょうこう)な取引関係(かんけい)などが含(ふく)まれます。)」を計算していました。今は一部を持っている人の分ものれんも計算します。これは会社全体の価値(かち)を見るためです。また、のれんの計算方法(けいさんほうほう)も詳(くわ)しくなりました。

いろいろな会計のルールや法律(ほうりつ)を調べました。1985年のイギリスの法律(ほうりつ)と国際(こくさい)基準(きじゅん)を比(くら)べました。また、国際(こくさい)基準(きじゅん)でのれん(会社が持つ特別(とくべつ)な価値(かち)のことです。例(たと)えば、ブランドや良好(りょうこう)な取引関係(かんけい)などが含(ふく)まれます。)を評価(ひょうか)するための6つの要素(ようそ)を見ました。

今は一部を持っている人の分ものれん(会社が持つ特別(とくべつ)な価値(かち)のことです。例(たと)えば、ブランドや良好(りょうこう)な取引関係(かんけい)などが含(ふく)まれます。)を計算します。これは会社全体の価値(かち)を正しく見るためです。この発見は会社がお金を集める時や投資家(とうしか)が決める時に大事です。

これからのれん(会社が持つ特別(とくべつ)な価値(かち)のことです。例(たと)えば、ブランドや良好(りょうこう)な取引関係(かんけい)などが含(ふく)まれます。)の評価方法(ひょうかほうほう)がもっと詳(くわ)しくなるでしょう。特(とく)に一部を持っている人の評価方法(ひょうかほうほう)やのれんの価値(かち)をチェックするテストが進みます。国際的(こくさいてき)な会計(かいけい)基準(きじゅん)(会計のルール)も統一(とういつ)されます。会社が合併(がっぺい)や買収(ばいしゅう)する時、のれんの評価(ひょうか)が重要(じゅうよう)です。