1985年英国会社法及び国際会計基準における連結のれん認識時の処理 : Taylor 所説及び Dodge 所説を拠り所として

本稿の目的は、企業会計基準委員会（ASBJ）が国際会計基準審議会（IASB）と共同で行った「のれん及び減損に関する定量的調査」に基づき、のれんの算出方法とその後の会計処理について検討することです。特に、日本の会計基準と国際会計基準（IFRS）や米国の基準（SFAS141）との比較を行い、連結財務諸表におけるのれんの取り扱いがどのように進化してきたかを探ることを目的としています。また、1985年の英国会社法を取り上げ、のれんの算出と処理に関する歴史的背景をもとに、現在の国際会計基準との違いを理解することも目的としています。

主要な発見として、本稿では、DodgeおよびTaylorが親会社持分相当ののれんのみを認識するのに対し、現行のIASBは非支配株主持分相当のものも含めてのれんを認識することを認めている点が挙げられます。この違いは、親会社の立場から会計処理を行うか、企業集団全体の視点から会計処理を行うかの違いに起因しています。さらに、IASBではのれんを構成する6つの要素に分けて資産としてのれんを評価しているのに対し、DodgeとTaylorは親会社の投資額を基にのれんを算出していました。これにより、IASBがより詳細で公正価値に基づいた評価を行っていることが明らかになりました。

論文では、各種会計基準や法規定を分析し、のれんの算出方法とその処理について比較検討を行いました。具体的には、英国の1985年会社法に基づくのれんの処理方法をTaylorとDodgeの見解を通じて検証し、その後の1995年以降のIASB基準に基づくのれんの算出方法と比較しました。さらに、IASBによるのれんの6つの構成要素の分析も行い、その資産としての適格性について評価しました。これにより、各基準の背景と目的、処理方法の違いを明確化しました。

本稿の結論として、DodgeおよびTaylorは親会社持分相当ののれんを重視していたのに対し、IASBは非支配株主持分も含めたのれんの認識を重視していることが示されました。この違いは、IASBが連結財務諸表において企業集団全体の資産評価を重視する立場を取っていることから来ています。これにより、企業全体の公正価値を適切に反映するための会計処理が求められるようになりました。この発見は、企業の資本調達や投資家の意思決定において重要な意味を持ちます。

今後の展望として、IASBによるのれんの評価方法についてさらなる精緻化が求められるでしょう。特に、非支配株主持分の評価方法やのれんの減損テストの頻度と方法についての研究が進められることが期待されます。また、国際的な会計基準の調和が進む中で、各国の会計基準の特性や歴史的背景を踏まえた議論が重要となります。さらに、企業結合が頻繁に行われる現代において、のれんの適切な評価とその会計処理が企業の財務健全性と透明性にどのように影響を与えるかについても体系的な研究が必要です。

この論文の目的は、「のれん(企業が他の企業を買収する際に、買収した企業の純資産額を超えて支払った金額のことです。これは、その企業のブランド価値や顧客リストなど、目に見えない資産の価値を表します。)」と呼ばれる会社の価値を評価するための方法について調べることです。特に、日本の会計基準と世界やアメリカの基準を比較し、どう変わってきたかを理解することを目指しています。また、1985年のイギリスの法律を取り上げ、その歴史から現在の国際基準との違いを探ります。

この論文で見つかった主なことは、昔は親会社だけののれん(企業が他の企業を買収する際に、買収した企業の純資産額を超えて支払った金額のことです。これは、その企業のブランド価値や顧客リストなど、目に見えない資産の価値を表します。)を計上していたのに対して、今は非支配株主(企業の一部だけを持っている株主のことです。例えば、親会社が80%の株式を持っている場合、残りの20%を持っている人たちが非支配株主です。)（会社の一部だけを持っている株主）の分ものれんを計上するようになったということです。これは、親会社だけでなく、グループ全体の視点から価値を評価するようになったためです。また、のれんを評価するための方法も、昔よりも詳細で公平な方法になっていることが分かりました。

この論文では、いろいろな会計基準や法律を調べて、のれん(企業が他の企業を買収する際に、買収した企業の純資産額を超えて支払った金額のことです。これは、その企業のブランド価値や顧客リストなど、目に見えない資産の価値を表します。)の計算方法とその処理について比較しました。特に、1985年のイギリスの法律とその後の国際基準を比べて、違いを明確にしました。また、国際基準でのれんを評価するための6つの要素についても分析しました。

この論文の結論は、昔は親会社だけののれん(企業が他の企業を買収する際に、買収した企業の純資産額を超えて支払った金額のことです。これは、その企業のブランド価値や顧客リストなど、目に見えない資産の価値を表します。)を重視していたのに対し、今は非支配株主(企業の一部だけを持っている株主のことです。例えば、親会社が80%の株式を持っている場合、残りの20%を持っている人たちが非支配株主です。)の分ものれんを計上するようになったことです。これは、企業グループ全体の価値をより適切に反映するためです。この発見は、企業が資金を調達したり、投資家が意思決定をする際に重要な意味を持ちます。

将来的には、のれん(企業が他の企業を買収する際に、買収した企業の純資産額を超えて支払った金額のことです。これは、その企業のブランド価値や顧客リストなど、目に見えない資産の価値を表します。)の評価方法がもっと詳しくなることが期待されます。特に、非支配株主(企業の一部だけを持っている株主のことです。例えば、親会社が80%の株式を持っている場合、残りの20%を持っている人たちが非支配株主です。)の評価方法やのれんの減損(のれんや他の資産の価値が下がっているかどうかをチェックし、下がっている場合はその価値を帳簿上で減らすことです。)テスト（のれんの価値が下がっていないかを確認するテスト）の頻度と方法についての研究が進むことが期待されます。また、国際的な会計基準が統一される中で、各国の特性や歴史を考慮した議論が重要になります。さらに、企業の合併や買収が頻繁に行われる現代において、のれんの評価とその会計処理が企業の財務状況にどう影響を与えるかについても研究が必要です。