消費税法における簡易仕入税額控除制度の欠陥の分析 : 会計検査院による平成24年10月報告書の批判的考察

本論文は、消費税法上の簡易課税制度の構造的な問題点を明らかにすることを目的としています。中小事業者の事務負担を軽減するために導入された簡易課税制度ですが、実際にはその適用による益税の発生が問題視されています。特に、課税仕入率とみなし仕入率の乖離が大きい場合に、不公平が生じることが指摘されています。前稿では、簡易課税制度に代わる新たな仕組みの必要性を論じ、その骨格を提示しましたが、本稿ではその問題点をさらに深堀りし、公平性の観点から再評価を行っています。

主要な発見としては、簡易課税制度の適用によって益税が発生する事業者が多い一方で、適用機会の不均衡が中小事業者間に生じていることが明らかにされました。特に、サービス業のように付加価値率のばらつきが大きい業種においては、簡易課税制度の選択により益税を享受する事業者も多いが、納税額が増えるために本則課税を選択せざるを得ない事業者も多いことが示されています。これにより、簡易課税制度が中小事業者全体に対して公平に機能していないことが分かりました。

本研究では、財務省と会計検査院が実施した実態調査や実地検査のデータを基に、課税仕入率とみなし仕入率の比較分析を行いました。特に、法人企業統計等のデータを用いて、業種別に事業規模別の付加価値率を時系列で分析し、課税仕入率と付加価値率の関連性を検討しました。また、事業規模と課税仕入率の関係性や、付加価値の主要要素（利益と人件費）にも着目し、多面的な分析を行っています。

結論として、簡易課税制度は中小事業者全体に対して公平に事務負担を軽減する機能を有していないことが明らかになりました。また、簡易課税制度の目的とその手段（仕組み）がリンクしていないため、その有効性と公平性に疑問があることが示されました。特に、サービス業のように付加価値率のばらつきが大きい業種においては、制度の適用機会を巡る不均衡が顕著であることが分かりました。この研究は、簡易課税制度の抜本的な見直しの必要性を強調し、新たな特例制度の再構築を提案する根拠を提供しています。

今後の展望として、簡易課税制度に代わる新たな仕組みの具体化が求められます。本稿では、前稿で提示した人件費アプローチに基づく特例措置の再検討が必要であると述べています。具体的には、中小事業者の転嫁困難性や滞納の問題を軽減するために、人件費の一定割合を税額控除する仕組みを導入することが提案されています。この新たな特例措置は、事業者が選択適用の判断を必要とせず、一律に適用されるため、現行の簡易課税制度が抱える不公平を解消することが期待されます。また、軽減税率制度の導入に伴う簡易課税制度の見直しも重要な課題として挙げられています。

この研究では、消費税の簡易課税制度(中小事業者の事務負担を減らすため、消費税の計算を簡略化する制度です。実際にかかる費用ではなく、みなされる費用に基づいて税額を計算します。)に関する問題点を明らかにすることを目的としています。この制度は中小企業の事務的な負担を減らすために作られましたが、その反面で不公平が生じることが問題視されています。特に、実際にかかる費用とみなされる費用の差が大きいと、不公平が生まれやすいことが指摘されています。

簡易課税制度(中小事業者の事務負担を減らすため、消費税の計算を簡略化する制度です。実際にかかる費用ではなく、みなされる費用に基づいて税額を計算します。)を利用している事業者の中には、税金を多く払う必要がないために有利な立場にある者が多いことがわかりました。また、サービス業のような付加価値の差が大きい業種では、実際に払う税金が増えるために、この制度を利用できない事業者も多く存在します。このことから、簡易課税制度が中小事業者全体に対して公平に機能していないことが明らかになりました。

この研究では、財務省と会計検査院が実施した調査データを基に、実際にかかる費用とみなされる費用の比較分析を行いました。特に、法人企業のデータを用いて、業種別に事業規模別の付加価値率(事業者が生み出す価値の割合を示します。利益や人件費が含まれます。)を分析し、実際の費用と付加価値率の関係を検討しました。

簡易課税制度(中小事業者の事務負担を減らすため、消費税の計算を簡略化する制度です。実際にかかる費用ではなく、みなされる費用に基づいて税額を計算します。)は中小事業者全体に対して公平に事務負担を軽減する機能を持っていないことがわかりました。また、この制度は本来の目的と手段がうまくリンクしておらず、その有効性と公平性には疑問があります。特にサービス業では、制度の適用機会の不均衡が目立つことが明らかになりました。この研究は、簡易課税制度の見直しの必要性を強調し、新たな制度の再構築を提案する根拠を提供しています。

今後は、簡易課税制度(中小事業者の事務負担を減らすため、消費税の計算を簡略化する制度です。実際にかかる費用ではなく、みなされる費用に基づいて税額を計算します。)に代わる新たな仕組みの具体化が求められます。特に、人件費の一定割合を税額控除する仕組みを導入することが提案されています。この新たな制度は、事業者が選択の判断を必要とせず、一律に適用されるため、公平性が期待されます。