消費税法における簡易仕入税額控除制度の欠陥の分析 : 会計検査院による平成24年10月報告書の批判的考察

本論文は、消費税法上の簡易課税制度の構造的な問題点を明らかにすることを目的としています。中小事業者の事務負担を軽減するために導入された簡易課税制度ですが、実際にはその適用による益税の発生が問題視されています。特に、課税仕入率とみなし仕入率の乖離が大きい場合に、不公平が生じることが指摘されています。前稿では、簡易課税制度に代わる新たな仕組みの必要性を論じ、その骨格を提示しましたが、本稿ではその問題点をさらに深堀りし、公平性の観点から再評価を行っています。

主要な発見としては、簡易課税制度の適用によって益税が発生する事業者が多い一方で、適用機会の不均衡が中小事業者間に生じていることが明らかにされました。特に、サービス業のように付加価値率のばらつきが大きい業種においては、簡易課税制度の選択により益税を享受する事業者も多いが、納税額が増えるために本則課税を選択せざるを得ない事業者も多いことが示されています。これにより、簡易課税制度が中小事業者全体に対して公平に機能していないことが分かりました。

本研究では、財務省と会計検査院が実施した実態調査や実地検査のデータを基に、課税仕入率とみなし仕入率の比較分析を行いました。特に、法人企業統計等のデータを用いて、業種別に事業規模別の付加価値率を時系列で分析し、課税仕入率と付加価値率の関連性を検討しました。また、事業規模と課税仕入率の関係性や、付加価値の主要要素（利益と人件費）にも着目し、多面的な分析を行っています。

結論として、簡易課税制度は中小事業者全体に対して公平に事務負担を軽減する機能を有していないことが明らかになりました。また、簡易課税制度の目的とその手段（仕組み）がリンクしていないため、その有効性と公平性に疑問があることが示されました。特に、サービス業のように付加価値率のばらつきが大きい業種においては、制度の適用機会を巡る不均衡が顕著であることが分かりました。この研究は、簡易課税制度の抜本的な見直しの必要性を強調し、新たな特例制度の再構築を提案する根拠を提供しています。

今後の展望として、簡易課税制度に代わる新たな仕組みの具体化が求められます。本稿では、前稿で提示した人件費アプローチに基づく特例措置の再検討が必要であると述べています。具体的には、中小事業者の転嫁困難性や滞納の問題を軽減するために、人件費の一定割合を税額控除する仕組みを導入することが提案されています。この新たな特例措置は、事業者が選択適用の判断を必要とせず、一律に適用されるため、現行の簡易課税制度が抱える不公平を解消することが期待されます。また、軽減税率制度の導入に伴う簡易課税制度の見直しも重要な課題として挙げられています。

この研究は、消費税(しょうひぜい)(買い物をしたときに払(はら)う税金(ぜいきん)です。)の簡易(かんい)課税(かぜい)制度(せいど)(中小企業(ちゅうしょうきぎょう)が税金(ぜいきん)を計算しやすくするための仕組みです。)の問題を見つけることを目的(もくてき)としています。この制度(せいど)は、中小企業(ちゅうしょうきぎょう)(小さな会社や商店です。)の負担(ふたん)を減(へ)らすために作られました。しかし、不公平(ふこうへい)があることが問題です。特(とく)に、かかる費用(ひよう)と考える費用(ひよう)の差(さ)が大きいと、不公平(ふこうへい)が生まれやすいです。

簡易(かんい)課税(かぜい)制度(せいど)(中小企業(ちゅうしょうきぎょう)が税金(ぜいきん)を計算しやすくするための仕組みです。)を使う事業者(ビジネスをしている人や会社のことです。)の中には、税金(ぜいきん)(国や地域(ちいき)にお金を払(はら)うことです。)を多く払(はら)わなくていい人が多いとわかりました。また、サービス業(人々にサービスを提供(ていきょう)する仕事（例(たと)えば、レストランや美容院(びよういん)）です。)のような業種(ぎょうしゅ)では、実際(じっさい)に払(はら)う税金(ぜいきん)が増(ふ)えるため、この制度(せいど)を使えない事業者も多いです。このことから、制度(せいど)が中小事業者全体に公平に役立っていないことがわかりました。

この研究では、財務省(国の財政(ざいせい)を管理(かんり)する役所です。)と会計検査院(国の会計を監査(かんさ)する機関(きかん)です。)の調査(ちょうさ)データを使いました。実際(じっさい)にかかる費用(ひよう)と考える費用(ひよう)を比(くら)べました。特(とく)に、会社のデータを使って、業種(ぎょうしゅ)ごとに事業の大きさ別(べつ)に付加価値(ふかかち)率(りつ)(会社が作ったものやサービスの価(あたい))を分析(ぶんせき)しました。そして、実際(じっさい)の費用(ひよう)と付加価値(ふかかち)率(りつ)の関係(かんけい)を調べました。

簡易(かんい)課税(かぜい)制度(せいど)(中小企業(ちゅうしょうきぎょう)が税金(ぜいきん)を計算しやすくするための仕組みです。)は、中小事業者(ビジネスをしている人や会社のことです。)全体に公平に負担(ふたん)を減(へ)らすことができていないとわかりました。また、この制度(せいど)は目的(もくてき)と手段(しゅだん)がうまくいっておらず、その効果(こうか)と公平さに問題があります。特(とく)にサービス業(人々にサービスを提供(ていきょう)する仕事（例(たと)えば、レストランや美容院(びよういん)）です。)では、制度(せいど)の利用(りよう)が不公平(ふこうへい)です。この研究は、簡易(かんい)課税(かぜい)制度(せいど)の見直しが必要(ひつよう)だと強調しています。そして、新しい制度(せいど)を作るための根拠(こんきょ)を提供(ていきょう)しています。

今後は、簡易(かんい)課税(かぜい)制度(せいど)(中小企業(ちゅうしょうきぎょう)が税金(ぜいきん)を計算しやすくするための仕組みです。)に代わる新しい仕組みが必要(ひつよう)です。例(たと)えば、人件費(じんけんひ)の一定割合(わりあい)を税金(ぜいきん)(国や地域(ちいき)にお金を払(はら)うことです。)から引く仕組みが提案(ていあん)されています。この新しい制度(せいど)は、事業者(ビジネスをしている人や会社のことです。)が選(えら)ばなくても、一律(いちりつ)に適用(てきよう)されるため、公平さが期待されます。